Международное налоговое планирование

Международное налоговое планирование (МНП) — это совокупность инструментов, которые позволяют учитывать налоговые аспекты при структурировании владения активами, выборе операционной модели бизнеса, защите активов с целью обеспечения интересов наследования, принимая во внимание такие факторы как налоговое резидентство конечного бенефициара, вид деятельности, место ведения бизнеса / место нахождения актива, страны сбыта и иные.

Всем нам известно, что различные государства не только обладают весьма отличающимися природными, трудовыми и финансовыми ресурсами, но и имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем здесь мы ведем разговор не только о ставках — отличаться могут даже сами принципы взимания налогов.

В современном мире трудно представить себе хотя бы одну крупную транснациональную корпорацию, которая бы в той или иной степени не использовала разумные возможности для снижения затрат, в том числе налоговых. К примеру, уже давно многие производители из развитых западных стран, такие как General Motors и PepsiCo, переводят свои основные производственные мощности в страны, где рабочая сила дешевле. В этом смысле международное налоговое планирование является таким же методом снижения затрат, но при этом, как правило, не требует существенных капитальных вложений. Многие известные компании применяют методы международного налогового планирования, открывая дочерние предприятия в разных странах с благоприятным налоговым климатом, тем самым минимизируя свои налоговые выплаты.

Налогообложение при осуществлении операций и проведении сделок с участием иностранных компаний приобретает все большее значение для транснациональных и ведущих мировых групп компаний. В современном мире задачей налоговой службы является не только своевременная и правильная подготовка налоговой отчетности, но и грамотное планирование налоговой нагрузки, реалистичная оценка налоговых рисков и управление эффективной ставкой налогообложения группы независимо от того, насколько широка география бизнеса.

Мы оказываем нашим клиентам содействие в устранении необоснованных налоговых потерь и управлении налоговыми рисками, возникающими при работе в иностранных государствах или с иностранными партнерами.

При упоминании о международном налоговом планировании многие сразу вспоминают о так называемых «офшорах» и «офшорных зонах» (offshore, offshore zone). Однако использование офшорных компаний — всего лишь один из множества инструментов международного налогового планирования. В мире более 180 государств и только немногие из них можно отнести к офшорам, которые еще часто называют помимо прочего налоговым «убежищем», «раем», «оазисом» или «гаванью» (tax shelter, heaven, oasis).

Если Вы планируете зарегистрировать компанию в офшорной зоне, необходимо учесть следующие аспекты:

• определиться с целью, которую Вы планируете достичь, и оценить, будет ли учреждение офшорной компании в этом аспекте эффективным;
• определиться с доступными возможностями по открытию банковского счета такой компании;
• оценить налоговые последствия регистрации иностранной компании для бенефициара;
• оценить налоговые последствия операционной деятельности и управления компанией;
• оценить налоговые последствия для российских компаний группы, если такие компании будут являться дочерними по отношению к иностранной или будут осуществлять с ней какие-либо операции.

Правомерность международного налогового планирования

В то же время существует множество способов международного налогового планирования, которые включают в себя использование как офшора, так и неофшорной компании, в зависимости от конкретных целей.

Один из самых распространенных вопросов на практике – законно ли использование офшоров в налоговом планировании? Ответ на этот вопрос зависит от множества факторов. Использования нерезидентных структур может быть как легальным средством налогового планирования, так и средством незаконного обхода налогов или уклонения от уплаты налогов.

В настоящее время возможности для международного налогового планирования стремительно сужаются. Это связано, в частности, с борьбой с недобросовестным применением льгот, предусмотренных международными налоговыми соглашениями (treaty abuse), и налоговыми схемами, ведущими к ситуациям «двойного неналогообложения» и искусственного перемещения прибыли в безналоговые или низконалоговые юрисдикции. Меры, предпринимаемые в этой связи на международном уровне (план действий BEPS, модификация налоговых соглашений, оказание давления на офшорные зоны), уже получают свое отражение в законодательстве многих стран, в том числе, России.

Поэтому, для правомерного и юридически безопасного использования нерезидентных структур в международных коммерческих операциях, необходимо:

• следовать нормам законодательства (причем не одной, а сразу нескольких стран: во-первых, страны регистрации компании, во-вторых, страны/стран, где компания фактически осуществляет свою деятельность, и в-третьих, страны/стран налогового резидентства ее контролирующих лиц);
• использовать льготы или освобождения, предоставляемые национальными законами и международными договорами, только в установленных ими пределах и допустимыми способами;
• не допускать злоупотребления правами в налоговой сфере, в частности, искусственного создания условий для применения налоговых льгот и освобождений. Действия налогоплательщика (например, выбор иностранных контрагентов, вариантов заимствования, использования объектов интеллектуальной собственности и т.д.) должны быть мотивированы с точки зрения деловой цели, обусловлены разумными экономическими причинами;
• учитывать не только нормы законодательства и международных договоров, но и текущие позиции налоговых органов, судебную практику по налоговых спорам, перспективные направления налоговой политики соответствующих государств, а также современные подходы к толкованию международных налоговых соглашений.

Наши услуги:

1. Реструктуризация для соответствия требованиям изменившегося налогового законодательства и правоприменительной практики

Налоговые органы разных стран все большее внимание уделяют борьбе с злоупотреблениями, направленными на получение необоснованной налоговой выгоды при осуществлении трансграничных операций. Это выражается во внедрении специальных механизмов противодействии таким злоупотреблениям как на национальном, так и на международном уровне. Налогоплательщикам зачастую приходится модифицировать существующую структуру в связи с такими изменениями в законодательстве.

Мы оказываем клиентам следующие услуги в связи с такой реструктуризацией:

• разработка вариантов модификации структуры для сокращения количества иностранных компаний;
• анализ влияния международных соглашений, направленных на противодействие размытию налоговой базы и гармонизацию правил налогообложения в ЕС, на эффективную ставку налогообложения Группы;
• анализ вопросов применения Договоров об избежании двойного налогообложения, в том числе требований к бенефициарному собственнику доходов;
• анализ вопросов применения правил о контролируемых иностранных компаниях в Эстонии и других юрисдикциях;
• анализ вариантов снижения административных затрат, связанных с содержанием и управлением иностранными компаниями группы, за счет сокращения спектра используемых юрисдикций или количества компаний.

2. Проработка налоговых аспектов сделок по приобретению активов бизнеса за рубежом или в которых присутствует иностранный элемент

Налогообложение в связи с осуществлением сделок по приобретению активов/бизнеса за рубежом или в структуре которых присутствует иностранный элемент, в том числе в связи с созданием совместных предприятий (СП), подразделяется на следующие блоки ключевых налоговых вопросов:

• выделение активов для передачи в СП;
• возможность снижения налоговых затрат при осуществлении сделки или создании СП;
• интеграция приобретенной структуры в существующую структуру Группы.

Мы оказываем нашим клиентам следующие услуги в рамках указанных выше блоков налоговых вопросов:

• выбор компании в Группе, которая будет являться покупателем/участником СП;
• разработка вариантов интеграции приобретенного бизнеса в существующую структуру;
• поиск эффективных с налоговой точки зрения механизмов репатриации прибыли;
• анализ структуры сделки с точки зрения применения законодательства о контролируемых иностранных компаниях и концепции бенефициарного собственника доходов;
• анализ вариантов финансирования приобретения и финансирования приобретенного бизнеса в будущем с точки зрения налогообложения.

3. Подготовка структуры собственности определенных активов/дивизионов для снижения налоговых затрат при их будущей продаже

Когда Группа планирует продажу определенных активов или дивизионов в ближайшем или отдаленном будущем, необходимо обеспечить, чтобы такая продажа не была связана со значительными налоговыми затратами для продавца. Чтобы этого добиться, необходимо провести анализ существующей структуры, определить объем активов для возможной продажи и подготовить структуру к продаже.

В этой связи мы оказываем клиентам следующие услуги:

• выбор структуры собственности, связанной с минимально возможными налоговыми затратами при будущей продаже;
• разработка плана перехода для снижения налоговых затрат на каждом этапе перехода к новой структуре.

4. Анализ налоговых аспектов выхода Группы на новые рынки

При расширении географии бизнеса на новые рынки зачастую возникает необходимость присутствия персонала Группы за рубежом для осуществления функций по развитию бизнеса. При этом налоговой задачей может являться как снижение налоговых затрат, связанных с таким присутствием за рубежом, так и наоборот – перенос части прибыли в иностранную юрисдикцию вслед за переводом персонала, осуществляющего функции в связи с получением такой прибыли.

Мы оказываем клиентам следующие услуги, связанные с выходом Группы на новые рынки:

• выбор формы присутствия за рубежом;
• анализ преимуществ с налоговой точки зрения создания торговой, закупочной или сервисной компании и выбор страны ее инкорпорации;
• формирование цепочки поставок или совместного предоставления услуг, эффективных с налоговой точки зрения.

Для структур, основанных на продаже результатов интеллектуальной деятельности:

• разработка структуры владения и управления объектами интеллектуальной собственности и другими нематериальными активами;
• анализ возможности применения специальных режимов для налогообложения доходов от деятельности, связанной с использованием объектов ИС;
• анализ вариантов операционной модели, отвечающей задачам бизнеса и позволяющей снизить эффективную ставку налогообложения операционной деятельности.

5. Разработка эффективной с налоговой точки зрения структуры финансирования и казначейства

Какую бы форму привлечения финансирования ни выбрала Группа, задачей налоговой службы является обеспечение налоговой эффективности привлечения такого финансирования, то есть чтобы стоимость финансирования не увеличивалась за счет дополнительных налоговых затрат.

Мы помогаем клиентам разработать оптимальную с налоговой точки зрения структуру финансирования и деятельности казначейства путем анализа следующих вопросов:

• возможность вычета процентов по финансированию на уровне операционных компаний, получающих финансирование (в том числе при перераспределении средств внутри Группы компанией, получающей финансирование);
• возможность снижения затрат по налогу у источника на проценты по финансированию;
• анализ налоговых аспектов различных структур перераспределения свободных финансовых ресурсов между компаниями Группы;
• налогообложение деятельности внутригруппового казначейства.

6. Разработка структуры управления иностранными компаниями

Обоснованное стремление Группы контролировать свои дочерние компании в иностранных государствах может приводить к налоговым рискам, например, рискам создания постоянного представительства или признания компаний налоговыми резидентами в странах, в которых осуществляются функции по управлению такими компаниями.

Мы оказываем нашим клиентам следующие услуги, целью которых является снижение указанных рисков:

• разработка структуры управления иностранными компаниями для снижения налоговых рисков во всех вовлеченных юрисдикциях;
• оценка структуры управления с точки зрения правил о контролируемых иностранных компаниях.

7. Расчет налоговых последствий по правилам КИК

В соответствии с требованиями действующего законодательства, налоговый резидент России – контролирующее лицо (как физическое, так и юридическое) обязано отчитываться о прибыли контролируемых иностранных организаций, структур без образования юридического лица, оценивать применимые освобождения, при необходимости уплачивать налог с прибыли КИК.

Наша единая команда специалистов из разных областей оказывает клиентам услуги:

• по подготовке аудированной отчетности по МСФО;
• по расчету прибыли КИК;
• по подготовке и подаче налоговой отчетности в налоговые органы;
• по оценке необходимых изменений структуры в будущем с точки зрения правил КИК.

8. Оценка целесообразности участия в «амнистии капиталов»

В рамках второго этапа амнистии капиталов физические лица могут задекларировать свое имущество, а также счета и вклады, открытые в иностранных банках, и, таким образом, получить гарантии (освобождения от ответственности) в рамках налогового, валютного и уголовного законодательства.

Мы оказываем клиентам следующие услуги в этой сфере:

• предоставляем обзор основных преимуществ амнистии капиталов;
• анализируем целесообразность участия клиента в амнистии капиталов с учетом конкретной ситуации, истории и активов физического лица;
• содействуем в подготовке специальной декларации и ее подаче в налоговые органы.